業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額60%的比例、最高不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰扣除
《實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。這一規(guī)定是出于何種考慮？
有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是由商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)混合而成的，其中個(gè)人消費(fèi)的部分屬于非經(jīng)營(yíng)性支出，不應(yīng)該稅前扣除。因此，就需要對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行一定的比例限制。但商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間通常是難以劃分的，國(guó)際上的處理辦法一般是在二者之間人為規(guī)定一個(gè)劃分比例，比如意大利，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為80%，美國(guó)、新西蘭為50%.借鑒國(guó)際做法，結(jié)合現(xiàn)行按銷售收入比例限制扣除的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)有關(guān)專家學(xué)者從嚴(yán)掌握的意見，我們采取了兩者結(jié)合的措施，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例規(guī)定為發(fā)生額的60%，同時(shí)規(guī)定最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
廣告宣傳費(fèi)按銷售收入的15%扣除，當(dāng)年未扣除部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除
《實(shí)施條例》對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除是合并在一起考慮的，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
有關(guān)負(fù)責(zé)人解釋說(shuō)，廣告費(fèi)具有一次性投入大、受益期長(zhǎng)的特點(diǎn)，因而應(yīng)該視同資本化支出，不能在發(fā)生當(dāng)期一次性扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)性質(zhì)相似，也應(yīng)一并進(jìn)行限制。《實(shí)施條例》規(guī)定按銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%扣除，并允許將當(dāng)年扣除不完的部分向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。同時(shí)，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實(shí)際情況作出具體規(guī)定，為此，根據(jù)有關(guān)部門和專家意見，增加了“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外”，以便以后根據(jù)不同行業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生情況，根據(jù)新稅法的授權(quán)在部門規(guī)章中作出具體的扣除規(guī)定。
間接抵免有利企業(yè)“走出去”
新稅法規(guī)定，居民企業(yè)來(lái)自間接控制的境外公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所負(fù)擔(dān)的境外所得稅，可以實(shí)行間接抵免。《實(shí)施條例》將居民企業(yè)對(duì)境外公司的間接控制規(guī)定為控股20%，這是出于何種考慮？
有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，新稅法保留了現(xiàn)行對(duì)境外所得直接負(fù)擔(dān)的所得稅給予抵免的辦法，又引入了對(duì)股息、紅利間接負(fù)擔(dān)的所得稅給予抵免，即間接抵免的方法。實(shí)行間接抵免，有利于我國(guó)居民企業(yè)“走出去”，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。從國(guó)際慣例看，實(shí)行間接抵免一般都要求以居民企業(yè)對(duì)外國(guó)公司有實(shí)質(zhì)性股權(quán)參與為前提。美國(guó)、加拿大、英國(guó)、澳大利亞、墨西哥等國(guó)規(guī)定，本國(guó)公司直接或間接擁有外國(guó)公司10%以上有表決權(quán)的股票的，實(shí)行間接抵免；日本、西班牙規(guī)定的比例為25%以上。我國(guó)稅法中首次引入間接抵免辦法，參考其他國(guó)家的做法，《實(shí)施條例》規(guī)定控股比例為20%.
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